下列各项审计程序中，不是必须实施的的是：

下列各项审计程序中，不是必须实施的的是：
A、编制审计方案
B、出具审计报告
C、对内部控制进行内部控制测试
D、对财务报表项目进行实质性测试
正确答案：对内部控制进行内部控制测试