关于合并理论，下列说法中错误的是（）

关于合并理论，下列说法中错误的是（）
A、所有权理论下不涉及少数股东权益的列报
B、母公司理论下少数股东权益不属于所有者权益
C、实体理论下未实现内部交易损益应全额抵消
D、实体理论下对于子公司少数股东的权益，应作为负债处理
正确答案：D