试述何为解决国际重复征税和重叠征税的可行办法？（上海对外贸易学院2000年研）

试述何为解决国际重复征税和重叠征税的可行办法？（上海对外贸易学院2000年研）
正确答案：
（1）国际重复征税的办法①扣除法，是指居住国在对居民纳税人的境内外所得征税时，允许居民纳税人从应税所得额中扣除在来源地国已缴纳的外国所得税额，就扣除后的余额计算征收所得税的方法。在这种方法下，居住国将纳税人已缴纳的来源国税款视为一般的费用支出项目，只是给予从应税所得额扣除的照顾，而不是像抵免法那样允许用以抵扣应缴居住国的所得税额，因而并没有完全解决国际双重征税问题。②减税法，是指居住国对本国居民来源于国外的所得，适用较低的税率或按境外所得额的一定比例计税给予减征税款的照顾，以缓解跨国所得的税负重叠现象。③免税法，又称豁免法，是指居住国一方对本国居民来源于来源地国的已向来源地国纳税了的跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权，允许不计人该居民纳税人的应税所得额内免予征税的方法。由于居住国采用这种方法，放弃对其居民纳税人来源于境外的那部分所得的征税权，从而避免了在这部分跨国所得上居住国的居民税收管辖权与所得来源地国的来源地税收管辖权的冲突，有效地防止了国际重复征税的发生。④抵免法，是指居住国按照居民纳税人的境内外所得或一般财产价值的全额为基数计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来源地国缴纳的所得税或财产税额，允许从向居住国应纳税额中扣除。即以纳税人在来源地国已缴纳的税额来抵免其应汇总计算缴纳居住国相应税额的一部分，从而达到避免对居民纳税人的境外所得或财产价值的双重征税的效果。（2）国际重叠征税可从两方面解决，股息收入国、股息付出国，分别采取措施：①股息收入国采取措施有三种：a.对来自国外的股息减免所得税。这种方法可以在一定程度上或根本上解决重叠征税的问题。但很多国家在适用这一方法时，都要求收取股息的公司在付出股息的公司中持有一定数量的股份，持股比例高低各国规定有所不同，多数要求至少达到25％，有的国家还要求其他一些条件。b.母、子公司合并报税。子公司法律上是独立法人，不允许与母公司合并报税，如果从法律上允许母子公司合并报税，则子公司在国外所纳税款可从母公司所得税中扣除，从而消除重叠征税。实行合并报税的国家并不太多，因为对母公司所持子公司股份的比例要求较高，不少国家还要求严格的审批。c.实行间接抵免。这是解决国际重叠征税的最重要的措施，这种方法将母公司所收股息上承担的子公司所在国税款通过一定公式还原出来，然后用还原出来的税款与股息之和作为税基乘以母公司所在国所得税税率，作为母公司所在国给予母公司的间接抵免额。②股息付出国所采取的措施有：a.双税率制，是指国家对用于分配股息的利润和不用于分配股息的利润分别适用不同的公司税率征税的制度。一般对用于分配股息的利润适用低税率，对不用于分配股息的利润适用高税率，那么股息收入者自然也可以减轻税负，达到缓解国际重叠征税负担的目的。b.折算制，又称冲抵制，是指公司依法缴纳公司所得税，税后利润进行股息分配，国家按股东收到股息额的一定比率退税给股东，然后以股息和退税之和为基数按适用的税率计征所得税，余额便是净股息所得。在折算制下，如果股东缴纳的所得税额等于或小于退税额，就可完全消除重叠征税，如大于退税额，则可减缓重叠征税给纳税人造成的税收负担。